En la actualidad, existe un consenso bastante generalizado en donde se dice que el objetivo estratégico de las Administraciones Tributarias (AATT) modernas es elevar los niveles de cumplimiento tributario voluntario por parte de los contribuyentes. Conseguirlo exige aplicar dos grandes líneas de actuación: otorgando facilidades a quienes quieren cumplir y realizando una lucha radical contra el fraude.
Estas dos líneas de actuación son totalmente complementarias y deben minimizar la presión fiscal indirecta (la actuación de las AATT incide en la competitividad de las empresas radicadas en cada país) y aumentar la confianza de los contribuyentes. La facilitación constituye la primera línea del control tributario y un complemento imprescindible del mismo. Exige contar con buenos servicios de información y asistencia, pero también que todas las áreas de la AT asuman que su actuación tiene incidencia en este ámbito.
Cumplimiento tributario
Facilitar el cumplimiento tributario es un concepto que va mucho más allá de la información y asistencia tradicional. Comprende todo tipo de medidas adoptadas por las AATT encaminadas a disminuir los costes de cumplimiento tributario. Es decir, los costes en que incurren los contribuyentes para cumplir con sus obligaciones fiscales.
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La presión fiscal indirecta tiene dos componentes: el tiempo empleado por los contribuyentes para cumplir con las obligaciones tributarias y el pago de honorarios a los asesores fiscales. Muchas de las medidas de facilitación del cumplimiento producen una disminución de los costes de administración del sistema tributario, los costes incurridos por las AATT para su administración.
En todo este asunto cobra vital relevancia el proceso de digitalización en las estructuras y funciones de las AATT, acelerado exponencialmente por la pandemia del COVID. Dicho proceso está impactando fuertemente en diversas medidas de facilitación del cumplimiento tributario, dando lugar a nuevas formas de relación con los contribuyentes, como la oficina virtual.
Por ello, el objetivo del presente documento es repasar algunas buenas prácticas para la facilitación del cumplimiento tributario y formular algunas reflexiones al respecto.
Mejores prácticas para la facilitación del cumplimiento tributario
En primer lugar, destacamos la oficina virtual como punto de acceso general. Las AATT la ponen a disposición de los contribuyentes para que éstos puedan realizar de forma sencilla sus trámites tributarios online. En muchos países ya pueden realizarse los mismos servicios de información y asistencia que de manera presencial.
Igualmente, los portales web de las AATT son un elemento vital. Por ello, resulta muy útil contar con un portal único y una carpeta ciudadana, donde el usuario pueda acceder a sus registros, ver sus trámites en curso o empezar nuevos trámites. Todo en un único lugar.
Muchas AATT piden a los contribuyentes que digan qué servicios se deben ofrecer y cómo pueden ofrecerse, produciéndose así una retroalimentación para la mejora continua. Los centros de atención telefónica son otra forma de facilitar el cumplimiento tributario que ya se aplica en casi todas las AATT.
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Otro mecanismo novedoso de facilitación son los asistentes virtuales basados en inteligencia artificial. Se utilizan en muchos países de América: Brasil, Chile, México, Guatemala, Perú, Colombia o Canadá son algunos de ellos. También en Europa: España, Reino Unido, Suecia o Finlandia.
Medios de comunicación
En el marco de una política general de comunicación con los ciudadanos, las AATT utilizan también los medios de comunicación: prensa escrita, radio, televisión o Internet. O las redes sociales principales, como Twitter, LinkedIn, Facebook o Instagram. Las redes sociales deben utilizarse como una vía de comunicación de doble dirección. No sólo para que las AATT informen a los ciudadanos, también, para detectar sugerencias o criticas que pueden servir para identificar problemas y líneas de mejora.
Una tendencia en constante crecimiento son las aplicaciones móviles. Según Tax Administration 2021 (OCDE), éstas se están volviendo cada vez más transaccionales, lo que permite a los contribuyentes acceder a registros relevantes y cuentas corrientes tributarias, comunicarse con la AT, suministrar información y realizar declaraciones de impuestos y pagos.
Otra forma de facilitación del cumplimiento tributario es comunicar los datos que la AT posea de cada contribuyente, con carácter previo al vencimiento de la obligación de presentar la declaración. Advirtiendo siempre que los datos pueden no ser correctos y que, si existen más datos con trascendencia tributaria, deben ser declarados por el contribuyente, aunque no hayan sido comunicados por la AT.
Asimismo, muchas AATT envían comunicaciones aplicando técnicas «nudge» para a alentar y fomentar un comportamiento fiscal correcto y basado en el enfoque «behavioural insights» (mejor comprensión del comportamiento del contribuyente). Un paso posterior a ello son las declaraciones juradas preelaboradas, donde las AATT ponen a disposición de los contribuyentes un borrador de las declaraciones juradas para que en el caso de que estén de acuerdo, las presenten. En caso contrario, deberán rectificar. Este método ya se aplica en muchos países. Sobre todo, en el impuesto a la renta y, en algunos, también en IVA, como Chile.
Aplazamientos para pagos
Las facilidades de pago y los aplazamientos constituyen otro instrumento de facilitación, el cual se encuentra digitalizado en muchas AATT en todas sus etapas. Desde la solicitud del plan, hasta su otorgamiento, pago y control posterior. Un instrumento de facilitación muy importante es la simplificación de los formularios y de los procedimientos y procesos dentro de las AATT. También lo es la simplificación del sistema tributario en general, aspecto en el que la digitalización debería colaborar mucho.
La simplificación implica ventajas para el contribuyente, al reducir la presión fiscal indirecta, desde la perspectiva de la AT, al facilitar la gestión del impuesto y su control. En Reino Unido existe desde hace bastantes años una Oficina de Simplificación del Sistema Tributario (OTS). Se trata de un organismo asesor independiente del gobierno.
Otra forma de facilitar el cumplimiento tributario son los Foros de Buenas Prácticas con empresas y profesionales, así como los acuerdos de colaboración entre profesionales tributarios y las AATT. Por supuesto, también los programas de educación tributaria ya difundidos en la mayor parte de los países desde hace tiempo.
Otra forma de facilitar el cumplimiento tributario son los enfoques de cumplimiento cooperativo apoyados en la prevención y confianza entre los contribuyentes y las AATT. O los acuerdos previos, en lugar de las fiscalizaciones y controles a posteriori. En esencia, el cumplimiento cooperativo es transparencia y colaboración entre los contribuyentes y las AATT, a cambio de seguridad jurídica.
Participación de estudiantes
En cuanto a la experiencia comparada de este asunto, cabe citar a los Países Bajos como pioneros, seguidos de España, Reino Unido, Australia y Sudáfrica. Austria, Dinamarca, Singapur, Sudáfrica, Finlandia y Francia, entre otros, se sumaron más tarde. Otro instrumento son los Núcleos de apoyo contable y fiscal. Se trata de puntos de asesoría, en los que estudiantes de carreras de ciencias contables y empresariales, capacitados por la AT, proporcionan asistencia contable y fiscal gratuita a personas de baja renta y microempresarios.
Por otra parte, ICAP, de OCDE, es un programa voluntario de evaluación y aseguramiento del riesgo tributario diseñado para facilitar el cumplimiento de grandes grupos multinacionales, dispuestos a involucrarse de manera activa y transparente con las AATT en las múltiples jurisdicciones donde el grupo tiene actividades comerciales. Otras formas de facilitar el cumplimiento es la propuesta de OCDE de un nuevo marco de información fiscal global para las plataformas digitales. La finalidad es que recopilen información sobre los ingresos obtenidos por alojamiento, transporte y servicios personales, a través de plataformas, y que reporten la información a las AATT.
Digitalización
Hemos enumerado algunas de las medidas de facilitación del cumplimiento tributario que muchas AATT ya aplican. Entendemos que la transformación digital en curso permite a las AATT ir aplicando día día algunas de estas medidas para ser más eficaces y eficientes en su cometido. La transformación digital de las AATT debe abordarse de una manera holística, redefiniendo los procesos, orientando los servicios al ciudadano y, por supuesto, estableciendo una estrategia que combine el enfoque centrado en el ciudadano con un modelo más eficiente, interconectado, colaborativo y adaptado a la realidad social. Toda esta transformación digital debería ser parte de un proceso integral de Gobierno Digital que se instaure en los distintos países.
Parece vital que la digitalización forme parte de la simplificación de los sistemas tributarios y de las normas y procedimientos dentro de las AATT. Es importante considerar en los procesos de reforma tributaria todos los aspectos vinculados a la digitalización y el uso de nuevas tecnologías. Siempre colocando al ciudadano en el centro y buscando la simplificación, la disminución de la burocracia y una mayor transparencia.
Prevenir en lugar de corregir
La digitalización está provocando una confluencia cada vez más importante entre medidas, que son a la vez de servicios y también de control, como muchas de las citadas. Para las AATT, prevenir es mucho más barato que corregir. En definitiva, facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias es esencial para alcanzar la estrategia de las AATT de elevar los niveles de cumplimiento voluntario.
“La facilitación del cumplimiento tributario”, editorial Tirant Lo Blanch (España)
Autores: Fernando Díaz Yubero y Alfredo Collosa
