La OCDE ha publicado recientemente los esquemas XML y las guías de usuario para apoyar la transmisión de información entre las autoridades fiscales sobre criptoactivos (CARF) y el Estándar común de presentación de informes (CRS) modificado. Igualmente, publicó un primer conjunto de preguntas frecuentes (FAQ) para proporcionar una guía interpretativa sobre el CARF, las que ayudan a garantizar la coherencia en la implementación del CARF.
Cabe recordar que se trata de un asunto que viene desarrollando desde marzo de 2022, cuando la OCDE publicó la propuestas sobre un nuevo marco global de transparencia fiscal para permitir la presentación de informes y el intercambio de información con respecto a los criptoactivos (CARF, Crypto Asset Reporting Framework en inglés), así como las enmiendas propuestas al CRS para el intercambio automático de información sobre cuentas financieras entre países. Se espera que los primeros intercambios en el marco del CARF y del CRS modificado comiencen en 2027.
Componentes del régimen del CARF de OCDE para criptoactivos
1) Normas y comentarios relacionados que pueden transponerse a la legislación nacional para recopilar información de los proveedores de servicios de criptoactivos informantes con un nexo relevante con la jurisdicción que implementa CARF.
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2) Un Acuerdo de Autoridad Competente Multilateral sobre Intercambio Automático de Información de conformidad con CARF (CARF MCAA) y el Comentario relacionado (o acuerdos o arreglos bilaterales);
3) Un formato electrónico (esquema XML) para ser utilizado por las Autoridades Competentes con el propósito de intercambiar la información CARF, así como también por los Proveedores de Servicios de Criptoactivos Informantes para reportar información CARF a las administraciones tributarias (según lo permita la legislación nacional).
Transacciones Relevantes reportables conforme al nuevo marco:
- Intercambios entre criptoactivos y Monedas Fiat
- Intercambios entre una o más formas de criptoactivos
- Transferencias (incluidas las Transacciones de Pago Minorista Reportables) de Cripto-Activos Relevantes
Las transacciones se informarán de forma agregada por tipo de criptoactivo relevante y distinguirán las transacciones entrantes y salientes.
Las preguntas y respuestas publicadas tratan los siguientes temas:
Obligación de reportar información
Se aclara que cuando un Proveedor de Servicios de Criptoactivos (VASP) está sujeto al CARF en una jurisdicción en virtud de tener una Sucursal (lugar de negocios habitual en esa jurisdicción) deberá cumplir los requisitos de informes y diligencia debida en la jurisdicción respecto a todas las transacciones relevantes efectuadas por la entidad. Es decir, no solo aquellas efectuadas por la sucursal, sino todas las transacciones que realice a menos que la entidad tenga otra sucursal en una jurisdicción que haya implementado CARF.
Requisitos de información respecto a las transacciones de pago minoristas
Cuando un VASP transfiere pagos realizados en criptoactivos de un cliente al comerciante por un valor mayor a $50.000 como agente del cliente, la transferencia se deberá informar como tal y no como una transacción de pago minorista informable. Si el VASP debe verificar la identidad del cliente del comerciante de conformidad con las normas nacionales contra el lavado de dinero, entonces el VASP debe tratar también al cliente del comerciante como usuario de criptoactivos. Así como informar de la transacción como una transacción de pago minorista con respecto al cliente.
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La información agregada sobre transferencias que constituyen transacciones de pago minorista reportables respecto a un usuario de criptoactivos en particular, debe ser reportada como una categoría separada de transacciones relevantes. La información agregada respecto a transferencias que no constituyen transacciones de pago minoristas reportables únicamente en virtud de no cumplir con el umbral de mínimo, debe incluirse en la información agregada reportada con respecto a transferencias. Y no como transacciones de pago minorista reportables.
Procedimientos de debida diligencia de OCDE para criptoactivos
En la medida en que un VASP no tenga otra documentación disponible para determinar el lugar de administración efectiva puede utilizar la dirección de la oficina principal de la entidad a los efectos de determinar en qué jurisdicción reside dicha entidad a los efectos del CARF.
Proveedores de servicios de activos virtuales sin servicios de custodia
Deben cumplir con el CARF todos los VASP con o sin servicios de custodia, ya que comprende a «cualquier individuo o entidad que, como empresa, proporciona un servicio que efectúa transacciones de Intercambio para o en nombre de los clientes, incluyendo, poniendo a disposición una plataforma de negociación».
Transacciones entre criptoactivos
Se deben reportar por el CARF las transacciones que implican el intercambio de un criptoactivo relevante por otro criptoactivo relevante, ya que constituyen transacciones de intercambio, independientemente de si una transacción de intercambio da lugar a una disposición imponible según las normas fiscales aplicables.
Préstamos con garantía real
Un VASP deberá tratar una transacción relevante como una transacción de intercambio únicamente si, en base a su conocimiento disponible en el momento de la transacción relevante, puede determinar que la transacción consiste en una adquisición o disposición de uno o más criptoactivos relevantes como compensación por moneda fiat u otros criptoactivos relevantes.
Cuando los criptoactivos relevantes se transfieren como préstamo o como garantía no se transfieren como compensación por la adquisición de otros criptoactivos relevantes. Por lo tanto, en esos casos, o cuando el vasp que informa no tenga conocimiento sobre las características de la transacción relevante, debe informarla como una transferencia.
Tanto las transferencias efectuadas para el préstamo como para la devolución de los criptoactivos relevantes prestados deben reportarse como tipo de transferencia «criptopréstamo». La transferencia de criptoactivos relevantes en conexión con el depósito y devolución de la garantía debe reportarse como tipo de transferencia «garantía».
Por otra parte, si independientemente de la devolución de los criptoactivos relevantes prestados, una cantidad de criptoactivos relevantes se transfiere al prestamista a modo de compensación por el préstamo, dicha transferencia debe reportarse como tipo de transferencia «otros».
Reflexiones finales sobre la iniciativa de OCDE y los criptoactivos
El CARF es un componente clave de los Estándares Internacionales para el Intercambio Automático de Información en Materia Fiscal desarrollado por la OCDE bajo un mandato del G20. Cabe destacar que la Unión Europea se encuentra trabajando en otro régimen con objetivos similares. En Octubre, el Consejo de la Unión Europea adoptó formalmente la octava versión de la Directiva sobre cooperación administrativa (DAC8), una norma de declaración de impuestos sobre criptomonedas. Tiene como objetivo otorgar a las Administraciones Tributarias (AATT) la jurisdicción para monitorear y evaluar cada transacción de criptomonedas realizada por individuos o entidades dentro de cualquier otro estado miembro de la UE.
Ambas son buenas iniciativas para que los países y las AATT puedan conocer estas operaciones al igual que sucede con el intercambio de información vigente para cuentas financieras. Si esto no sucede, seguirán proliferando regímenes de información en diferentes países, lo que también creará complejidad para los VASP y contribuyentes que realizan operaciones en diversos países, incrementando sus costes de cumplimiento tributario.
Al mismo tiempo, es muy importante que cada país tenga una orientación clara y un marco legislativo aplicable, donde se brinde orientación sobre cómo encuadran las criptomonedas en el marco fiscal existente. Es decir, una guía integral que aborde los principales hechos imponibles y formas de ingresos asociados con las mismas.
Hoy, más que nunca, se debe seguir avanzando en la cooperación y el multilateralismo, a través de la colaboración entre los sectores público y privado e involucrando a centros académicos y expertos.